Рассылка

Договор мены. Сравнение с договором купли-продажи.

В чем преимущество договора мены перед договором купли-продажи?

1. Можно за стеклянные бусы и «огненную воду» выменять остров Манхеттен.
2. Можно оговорить цены поставки и, отпустив товар сейчас, требовать от партнера соблюдать условия сделки потом, независимо от того, какая на данный момент сложится ценовая ситуация на рынке, пусть даже и в убыток партнеру.
3. Нет наличного обращения денег.

Рассмотрим недостатки.

Исходные данные: фирма ВТС (Вычислительная Техника Селу) и фермерское хозяйство КСП (Картофель Средней Полосы) заключают договор мены. ВТС меняет два компьютера на картофель. Дабы получить более красочную картину, считаем, что все операции лежат в пределах одного отчетного периода – в июле ВТС на стороне закупает вычислительную технику, а в сентябре получает картофель – по 5 руб. за кг. (цена без НДС) ВТС.

Закупка ВТ по б/н расчету. 50000 руб. без НДС + НДС (20%) 10000 руб. = 60000 руб.

ВТС сделал наценку на ВТ 5% и заключил договор мены на суму 63000 руб., включая НДС, и передал по накладной технику в КСП.

Исходя из суммы договора должен отпустить ВТС картофель на общую сумму без НДС (НДС 10%) 63000 руб./1,1= 57272,73 руб. , что составит 11454,55 кг. картофеля по цене 5 руб. за кг.

Теперь считаем НДС по договору мены.

«НК ч. II., Гл 21., ст.171, п 2.

При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты»

Согласно данной статьи у ВТС для расчета базы НДС, считается, что ВТВ получил товар по себестоимости 50000 руб. и может принять НДС к зачету 5000 руб. (вместо выставленных ему 5727,27 руб.) , а к уплате должен выставить 10500 руб.

У КСП для расчета базы НДС берется балансовая стоимость картофеля 57272,73 руб. и, по мнению налоговой, КСП может принять к зачету НДС только по ставке 10%, т.е. 5727,27 руб. (вместо выставленных ему 10500 руб.), к уплате должен выставить 5727,27 руб.

Сделаем сравнение по оплате НДС

Рассмотрим дальнейшее развитие ситуации – налоговая инспекция проверяет договор мены.

«НК ч. 1. Статья 40. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения

1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
2. Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях: (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)
1) между взаимозависимыми лицами;
2) по товарообменным (бартерным) операциям;
3) при совершении внешнеторговых сделок; (пп. 3 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. (пп. 4 в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)
3. В случаях, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.»

Если КСП хорошее крепкое, хорошо организованное хозяйство с относительно невысоким уровнем затрат, то ИМНС не составит труда доказать, что рыночная цена на картофель составляла, допустим, 6,50 руб. без НДС и разница цен по операции с картофелем составляет более 20% (в нашем случае – 30%).

Таким образом, ВТС, получив по договору мены 11454,55 кг. картофеля, приобрел товар на общую сумму без НДС 74454,58 руб. + НДС (10%) 7445,46 руб., т.е. получил скрытый доход в размере 17181,85 руб. Налог на прибыль с этой суммы (24%) составит 4123,64 руб. Штраф с суммы налога (20%) составит 824,73 руб. База по НДС не меняется.

КСП получает право возместить НДС в размере 7445,46 руб., обвиняется в уменьшении налоговой базы по НДС на сумму 17181,85 руб., начисляется НДС к уплате 1718,19 руб. (равный разнице НДС к возмещению до проверки и после) и штраф на этот НДС (20%) 343,64 руб.

Таким образом, после проверки ВТВ получает дополнительные убытки 4948,37 руб., КСП получает дополнительные убытки 343,64 руб.

P.S. Зачет взаимных требований по договорам купли-продажи может трактоваться ИМНС как договор мены, но эту позицию им придется доказывать в арбитражном суде. Арбитражная практика по этому вопросу не однозначна.